日本公司课征（zhēng）法人所得税的概要

课征法人所（suǒ）得税（shuì）的（de）概要（yào）（法人税、法人居民税、事业税）

一、 法人所得税（shuì）的课征和（hé）税率

在日本（běn），对法人的活动（dòng）所产生的收入要课征法人税(国税)、法（fǎ）人居民税(地（dì）方税（shuì）)和事（shì）业税（地方税）(以下统（tǒng）称“各种法（fǎ）人税”)。除了部分特例之（zhī）外，法人居民税（shuì）、事业税的应税收入范围（wéi）和计（jì）算方法均按法人（rén）税的方法执行。法人居民税（shuì）除了针对收入课征之外（wài），还实（shí）行（háng）根据注册资（zī）金等（děng）以及职工人数为课（kè）税标（biāo）准的均摊课征方式。此（cǐ）外，对（duì）于资本金大于1亿（yì）日元的法人课（kè）征外形标准（zhǔn）税作为法人事业税（shuì）（译注（zhù）:外型（xíng）标（biāo）准课税（shuì）：依据注册资金、销售额、设施面积、职（zhí）工人数等体现企业规模的外（wài）形表（biǎo）征数（shù）据的征税制度）。
上述针对（duì）收入课征（zhēng）的各种法（fǎ）人税（shuì）均按公司每个会计年（nián）度的收入（rù）作为（wéi）课税（shuì）标（biāo）准（zhǔn）。除（chú）此之外（wài），作（zuò）为（wéi）各（gè）种法（fǎ）人税（shuì），还有针（zhēn）对清算所（suǒ）得或退休年（nián）金等公积（jī）金（jīn）征收的（de）税项。
针对各会计（jì）年度收入的法人税、法人居民税（shuì）和事业税的税率(法人所得的税负以（yǐ）及均摊（tān）部分)如下所（suǒ）示(以东（dōng）京都的小规模企（qǐ）业为例)。然而（ér），根据法人的经营规模和所在地方政府（fǔ）的因素（sù），地方税的税率有所（suǒ）不同。

表法人所得（dé）的税负

应税所得（dé）金（jīn）额的划分	400万日元以下	大于400万日元 800万日元以下	大于800万日元
法人税（shuì） 法人居民税   (1) 都道府（fǔ）县（xiàn）民税   (2) 区市镇村民税 事业税	22.00% 1.10% 2.70% 5.00%	22.00% 1.10% 2.70% 7.30%	30.00% 1.50% 3.69% 9.60%
综合税率	30.80%	33.10%	44.79%
实（shí）际税率	29.33%	30.85%	40.87%

※关（guān）于法（fǎ）人居民税和法人（rén）事业（yè）税，以东京都的情（qíng）况举例，但是条件如（rú）下：

· 资本金在1亿（yì）日元以下。 

· 法人税额在1,000万日（rì）元以（yǐ）下且所得金额在2,500万日（rì）元以下。 

· 办事处和（hé）经营（yíng）机构的分布（bù）不多于2个（gè）都道府县（译（yì）注：都道府县相（xiàng）当于（yú）省（shěng）市（shì）自治（zhì）区） 

表法人居民税 均摊课税部分 (金（jīn）额（é）单位:日元)

注册资（zī）金等金额（é）		职工（gōng）人数	均摊部（bù）分
大（dà）于￥5,000,000,000	-	超过（guò）50人（rén）	￥3,800,000
大于￥1,000,000,000	￥5,000,000,000以下（xià）	超过50人（rén）	￥2,290,000
大于￥5,000,000,000	-	50人以下	￥1,210,000
大（dà）于￥1,000,000,000	￥5,000,000,000以下	50人以下	￥950,000
大于￥100,000,000	￥1,000,000,000以（yǐ）下	超过（guò）50人	￥530,000
大（dà）于￥100,000,000	￥1,000,000,000以（yǐ）下	50人以下	￥290,000
大于￥10,000,000	￥100,000,000以下	超过50人	￥200,000
大（dà）于（yú）￥10,000,000	￥100,000,000以下（xià）	50人（rén）以下	￥180,000
-	￥10,000,000以下	超过50人	￥140,000
-	￥10,000,000以下（xià）	50人以下	￥70,000

 

二、 日本法人、分支机（jī）构等（děng）的设立（lì）和（hé）税务（wù）登记（jì）

根据日本的（de）法律在日本新设了日本法人或新设分支机构等之后（符合（hé）下述3.3.4（1）的情（qíng）况），要在设立设（shè）置（zhì）后的一定期限内向税务主（zhǔ）管（guǎn）部（bù）门提交（jiāo）税务申（shēn）报材料（liào）。此外,以下两种情（qíng）况也需要提交税务申报（bào）材料∶
(1)外国法人虽（suī）然（rán）未设立分支机构等但在日本国内获（huò）得了（le）法人税项下的应税收（shōu）入（符（fú）合下述3.3.4（3）的情况）；
(2)虽然未设分支机（jī）构但通过符合以下规（guī）定条件的场所或人员从（cóng）事相关活动。（符（fú）合下述（shù）3.3.4（2）的情（qíng）况）

 

<未设立分支机构（gòu）而从事相（xiàng）关活动的（de）外国法人（rén）需要进行税务申（shēn）报（bào）的（de）情（qíng）况> 

1. 在（zài）日本国内提供建筑（zhù）、安装、组装等其他作业或提（tí）供作（zuò）业的指挥监（jiān）督（dū）等（děng）劳（láo）务超过1年的建筑工（gōng）地（dì）或作业等的现（xiàn）场（chǎng） 

2. 以下列举的（de）一定的代理人（rén） 

o 拥有为该外国（guó）法人签订业务合同的权限并能经常性行（háng）使（shǐ）此权限者 

o 为该外（wài）国法人保管（guǎn）能（néng）满足（zú）客（kè）户通常需求（qiú）的一定数量的资产，并可按（àn）客户要求交付该项资产者 

o 专门或主要为（wéi）某一（yī）家外国法（fǎ）人签署相关业务合（hé）同而经（jīng）常性地从事接受订货、谈判或其他行为（wéi）中的重要工作者 

三、 常驻代（dài）表机构

通过常（cháng）驻代表（biǎo）机构（gòu）在日本开展活动的外国法人，该常驻代表机构只（zhī）从事（shì）广告宣传（chuán）、信息（xī）提（tí）供、市场调（diào）查、基础（chǔ）研究和其他对于该法（fǎ）人（rén）的业（yè）务经营起（qǐ）辅助性作用的活动，不课征法（fǎ）人税。
此（cǐ）外，如外国法人设立于日本的办事（shì）处、经营场所只是用（yòng）于购置资产或保管资（zī）产（chǎn）时，相（xiàng）关活动（dòng）所产生的收入不作为（wéi）应税所得。

四（sì）、法人应税所（suǒ）得的范围

在日本设立的法人，不（bú）论源自日本国内还是国（guó）外，其在全世界赚取的（de）收（shōu）入都作为（wéi）在日本的课（kè）税（shuì）对象。而在国外设立的法人，按照以下3类划分（fèn），在前述3.2的来源于国内（nèi）的所得之中，按照（zhào）相应（yīng）的规定课征法（fǎ）人税、法人居民税和事业（yè）税（shuì）。但是（shì），对（duì）于第(3)类的（de）法人不课征（zhēng）居民税（shuì）和事业（yè）税。

<外国法人（rén）在日本的（de）活动形式与应税所得之间的关系>

1. 在日本国（guó）内拥有（yǒu）分支机构、派出所、事业所、办公室、工厂等（děng）固定（dìng）的场所（suǒ）开展业务的外国（guó）法人
(但不包括上述3.3.3项所（suǒ）述（shù）的（de）开（kāi）展辅助（zhù）性业务活（huó）动的常驻代（dài）表机构)

o 所有源于（yú）日本国内的收入  

2. 通过上述3.3.2(1)或(2)所（suǒ）规定的场所或人（rén）员开展业（yè）务的外国法人（rén）

o 业务收入和上（shàng）述3.2项来（lái）源于国（guó）内的所得中，第（dì）4、8、15、17所列的收（shōu）入以（yǐ）及其他源于日本国内的所得（dé）中归属于日本国内业务（wù）的部分（fèn） 

3. 不属（shǔ）于上述(1)或(2)的外国（guó）法（fǎ）人（rén）

o 上述3.2项的（de）来源于（yú）国（guó）内的所得中（zhōng）的（de）第4、8、15、17所（suǒ）列的收入。 

※属于上述（shù）（1）以及（2）的场所、现场、代理（lǐ）人等（děng）称为恒久性设施(Permanent Establishment)。

五、法人应税（shuì）收入的计算方法（fǎ）

作（zuò）为针对各会（huì）计（jì）年度的收入课（kè）征各种法人税的标准（zhǔn），应税收入的（de）金额要依据被（bèi）普遍公认为公正（zhèng）合（hé）理的会计标准算出企业利（lì）润，再进行必要的税务调整后予（yǔ）以确定。除以下（xià）列举的部分特例之外，可（kě）以扣除为获（huò）得收（shōu）益而产生的（de）成本和（hé）经费（fèi）的金额。
在计算（suàn）外国（guó）法人（rén）源于日本（běn）国内的应税所得中应予（yǔ）扣除的成本和经（jīng）费（fèi）时（shí），其成（chéng）本和经费的发生场所不受限制。但是，要将在（zài）国外（wài）发生（shēng）的成本和费（fèi）用分（fèn）摊于计算（suàn）国内所得的列支（zhī）项目时，必须提交支出的明细。而且，该项分摊必须本着独立企业（yè）的原则公正（zhèng）处理。

 

<计入成本和费用（yòng）有一定限制的内容>

· 各（gè）种（zhǒng）法人税以（yǐ）及罚（fá）款 

· 超过可计入税前支出限（xiàn）额的捐款部分 

· 超过可计（jì）入税前（qián）支出限额的交际应酬费部分 

· 各项准备（bèi）金的计提 

· 超过限额的固定资产折旧（jiù）和递延资产摊销额 

· 资产评估（gū）减（jiǎn）值 

· 高（gāo）管的薪水、高管的（de）退职（zhí）金 

 

六、 向（xiàng）本（běn）国汇款（kuǎn）

外国法人的分支机构向总部(本国)汇款原则（zé）上不征税。即原则上，支付款（kuǎn）项的分支机构不能将该笔汇款作为经费处理，因此（cǐ），作为收款人（rén）的总部不能（néng）将该款项当作所（suǒ）得。
另一方面，日本法人一般可以成（chéng）本、经费支出、利润（rùn）分配、贷款（kuǎn）（或还贷（dài））的名义向（xiàng）母公司（本国）汇款。汇款内容中的部分金额可作为（wéi）汇（huì）款人的日本（běn）法（fǎ）人的经费（fèi）在税前列支（zhī），另一方面，汇款内容中的部分金额被视为收款人母公司的所得。作（zuò）为母公司所得的（de）汇款部分(例如:支付利（lì）息、股息（xī）或（huò）专利（lì）权使用费)，要（yào）在汇款时扣缴所得税。

七、 私人持股公（gōng）司(家族企业)未（wèi）分配利润的课税

对于（yú）私人（rén）持股公（gōng）司的日（rì）本法人中符合一定条件者，除了通常的法人所得税之（zhī）外，还要对未分配利润征税（shuì）。从各个会计年度（dù）的未分（fèn）配利润中减（jiǎn）除利润留成的扣（kòu）除金额后（hòu）算出的应税（shuì）未（wèi）分（fèn）配（pèi）利润额（é）乘以特别税率，计（jì）算未（wèi）分配（pèi）利润的（de）征税额。特别税率根据年收（shōu）入金（jīn）额确定，3,000万日元以下者为10%、超过3,000万至1亿日元以下（xià）者为15%、超过1亿日元者为20%。

八、亏损额（é）的处（chù）理

计算各个会计年度所（suǒ）得而发生的（de）亏（kuī）损额可以（yǐ）向后结转7年。这种（zhǒng）亏损额的结转制度仅适用（yòng）于发（fā）生（shēng）亏损的会计年度提出蓝色申报书、并（bìng）且（qiě）在其后连续提交最终（zhōng）申报书的（de）场（chǎng）合。另（lìng）外（wài），对于提（tí）交蓝色申（shēn）报书的法人（rén），允（yǔn）许其将亏损（sǔn）额（é）结返到发生（shēng）亏损额的会计（jì）年度开始（shǐ）日之前一年内开始的会计年度中，退（tuì）还所结返的会计年度的法人（rén）税的全部（bù）或者部（bù）分（fèn）金额。但是，目（mù）前（qián）除了从中小企（qǐ）业（yè）设立当年（nián）的会计年度（dù）之翌年开始（shǐ）的5年间的亏损额等一定情况之外（wài），该（gāi）项结返制度已经停止执行（háng）。

九、 企业重组（zǔ）的税收制（zhì）度

法人（rén）通（tōng）过分立（lì）、合并、实物出资（zī）等（企业（yè）重（chóng）组）转（zhuǎn）移（yí）资产的场合，原则上（shàng）要对资产转移（yí）的（de）收益征税。但是，企业集团内部的机构重组或者为了（le）共同经营而进行（háng）的（de）机构（gòu）重组等符合一定条件的机（jī）构重组，作为符合资（zī）格的（de）机构重组，对（duì）其（qí）资产转移（yí）的（de）收益采取了（le）递延征税的措（cuò）施。 

十、 税务的申（shēn）报和（hé）缴纳

1. 最终（zhōng）申报和（hé）缴纳
法人必须于各会计年度结束的次日起（qǐ）2个月以（yǐ）内，提交有关法（fǎ）人税（shuì）、法人居民税、事业税的应税收入的（de）税（shuì）务申报书。由于审计未（wèi）了或因（yīn）其他不得已的事由（yóu）不（bú）能完（wán）成（chéng）决算而无法提交最终纳税申（shēn）报书时，经税务署长的批准，可以要求延期（qī）提交。该最终纳（nà）税申报书所记载的收入（rù）金额、税额等内容必须（xū）根据股东大会通过的决算报（bào）告计算得（dé）出。
所（suǒ）算出（chū）的税（shuì）额（é）必须在同一期限内缴纳。即使可以根据上述条件延期提交申报书（shū），但缴税期（qī）限不（bú）能延长。在计算最终纳税金额时，如已缴纳（nà）过（guò）期中税款（kuǎn），可以予以抵（dǐ）扣。

2. 期中申（shēn）报（bào）和纳税
会计（jì）年度超（chāo）过6个月的法（fǎ）人，在当个会计年度开始之（zhī）日起满6个月（yuè）之后的2个月以内（nèi）， 提交期中申（shēn）报书，申报该会计年度前6个月的所得并缴纳期中税款。  

3. 蓝色申报
法（fǎ）人的税务申报书有白色和蓝色之分（fèn）。法人经税务（wù）署认可后可提交蓝色申（shēn）报书。提交蓝色申报的法（fǎ）人（rén）可以享受税务上的各种优惠。为获得税（shuì）务（wù）所批准蓝（lán）色申报（bào），必须在该会计（jì）年度开始日之前按（àn）一定格（gé）式向税（shuì）务署提交批准（zhǔn）申请书。新成立的法人、在日本新设分支机构的外（wài）国法人（rén）必须在机构设立(成立)后满（mǎn）3个月或设立(成立)后（hòu）的首个会计年（nián）度结束（shù）日（rì）之较早的日期之前，提交批准申请书。 

 

十一（yī）、按（àn）照外形标准课征的法（fǎ）人事业税

对于（yú）资本金（jīn）或者出资金额超过1亿（yì）日元的法人，实行以所（suǒ）得、附加价值以及资本金作为征税（shuì）标准的外（wài）形标（biāo）准课税。所得、附（fù）加（jiā）价（jià）值（zhí）以及资本的（de）分担比例以（yǐ）及各项标准（zhǔn）税率如下所（suǒ）示：

表 3-3

所得（dé）分担比例	年400万（wàn）日元（含）以下	3.8%
	大于年400万日元-800万日元	5.5%
	大于年800万日元	7.2%
附加价值分（fèn）担比例		0.48%
资本（běn）分担比例		0.20%

 

※办公、经营场（chǎng）所分布（bù）在3个以上都道（dào）府县的场（chǎng）合，所得分担比例的标准税（shuì）率一律为7.2%